新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响
会计类 点击： 2021-01-07
新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响
随着营改增的逐步完成，为了更好地与国际财务报告准则第15号接轨，切实解决我国现行准则实施中存在的问题，财政部于2017年7月5日，修订发布了《企业会计准则第14号——收入》(财会〔2017〕22号)，这一改革正是适应了税收改革的需要。收入是反映公司业绩和财务状况的关键，我们应当尽早规划，全面了解与掌握新收入准则在施工企业建造合同中的应用，评估企业受影响的程度，着手准备实施新的收入准则，以便满足利益相关者和监管方的期望和要求。
1 新收入准则下建造合同收入确认原则
新收入准则采用资产负债观，以合同代替交易，以控制权转移为收入确认标准。建造合同将采用统一的收入标准确认、计量、列报，不再包含在除外项目中。建造合同的收入确认步骤为：识别合同、识别企业要履约的义务、确认交易价格、分摊交易价格、收入确认时点或期间。
建造合同是指施工企业为建造某项资产或相关的数项资产签订的合同。与其他工业产品不同的是：建筑产品通常投资额比较大，建设周期长，整体难分等特点。建造合同是以合同形式，事先来规定或约束各方的权利义务。建造合同在完工前，一般为不可取消的合同，其控制权通常属于客户。因此，建造合同的会计核算与财务管理和一般的企业有所不同，具有一定的特殊性，施工企业要对自身企业状况和建设项目进行严格分析，选择合理的会计核算和财务管理方式。
2 新收入准则对施工企业会计核算和财务管理的影响
2.1 新收入准则统一收入确认模式，提高财务指标的可比性
随着经济业务的日趋复杂，收入准则和建造合同准则的边界在实务中越来越难于判断。新收入准则打破了劳务和商品的界限，适用范围除外项目不再包含建造合同，为不同行业、不同交易方式下财务指标的可比性提供了保障，为报告使用者提供更准确的决策依据。
2.2 建造合同以控制权转移为判断标准，避免人为调节利润
现行收入准则和建造合同准则规定建造合同收入确认采取完工百分比法，而销售商品收入主要以风险和报酬转移作为确认标准。完工百分比法完工进度的确认通常来自财务人员的职业判断，容易操纵利润。新收入准则以合同为基础，以合同代替交易，以控制权转移为判断标准，按照履约进度确认收入，风险和报酬转移作为反映控制权是否转移的一项指标继续存在。有利于杜绝企业在类似的经济业务而采取不一样的收入确认方法、不同的收入确认时点等问题，更有效地避免人为调节建造合同的完工进度，操纵利润的情况，从而提高会计信息的质量。
2.3 新收入准则要求财务管理人员有更高的职业判断水平
合同资产、合同负债作为收入准则首次提出的新概念，企业应根据合同履约义务以及客户付款之间的关系，在资产负债表日以合同资产或合同负债予以列报，并要求披露收入确认、合同及合同成本等相关资产。以合同作为收入确认的依據，体现了对契约精神的重视，有利于企业规范合同管理，促进企业业务管理和财务管理的结合，从而提高企业的管理水平。收入确认模式的改变，将影响企业利润、现金流等相关财务指标，为企业财务决策提供更可靠的财务信息。
3 新收入准则下施工企业建造合同相关科目的应用
3.1 合同资产
在建造合同的履约过程中，当客户可以控制在建商品，施工企业有权向客户收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素时，施工企业应根据履约进度，以预计有权收取的金额，确认该段时间收入。合同资产不具有无条件收款权，因为除时间流逝外，还需履行合同中的其他履约义务，承担信用风险，履约风险等。
3.2 合同资产减值准备科目
本科目核算建造合同资产发生的减值准备。建造合同资产发生减值时，贷记本科目，已计提的减值准备转回时，借记本科目。
3.3 合同负债
合同负债核算施工企业向客户承诺履行建造合同义务之前，已经收取或应向客户收取的对价。
3.4 合同履约成本
合同履约成本核算企业为履行建造合同发生的与该合同直接相关的成本，增加了未来履行义务的资源，且该成本预计能收回的，当确认为一项资产的成本。成本发生时应通过“工程施工”科目进行核算，工程结算时转入“主营业务成本”等科目。期末借方余额反映企业尚未结转的合同履约成本。
3.5 合同履约成本减值准备科目
合同履约成本减值准备科目核算与合同履约成本有关资产的减值准备，可以按照合同进行明细核算。
3.6 合同结算
建造合同工期长，投资额大，为了使施工企业在履约过程中耗用的资金及时得到补偿，需要定期对建造合同进度款进行结算，待建造合同竣工后再进行验收结算。资产负债日合同结算余额在借方的，在资产负债表中“合同资产”、“其他非流动资产”项目列报;在贷方的，在资产负债表中 “合同负债”或“其他非流动负债”项目列报。
4 新收入准则下施工企业财务管理的完善措施
4.1 提高财务人员的综合素质
随着经济业务的日趋复杂，企业会计准则的不断完善，企业对财务管理工作的要求也越来越高。企业财务人员必须有终身学习意识，不断提高专业素养和职业素质，提高职业判断能力，才能满足社会经济和企业发展的需要。财务人员的综合素质在一定程度上决定了企业的发展进度，所以提高财会人员的综合素质，是需要我们关注的主要问题。
4.2 完善企业合同管理制度
新收入准则以合同为收入确认的基础，以合同代替交易，会计与“合同”法共舞，在新收入准则判断收入确认时间和金额中起着至关重要的作用。企业应不断完善企业合同管理制度，做到事前防范，事中控制，事后妥善补救，避免不必要的损失，从而实现企业效益最大化。
4.3 健全企业财务管理制度，加强企业的内控管理
财务管理贯穿着企业生产经营的各个方面，是企业管理的核心。在瞬息万变的经济形势下，施工企业应顺应时代潮流，健全企业财务管理制度，加强企业的内控制度，为公司财务运作提供可靠的制度保障，促使公司管理人员主动思维，自动运作，是企业生存和发展的关健。
5 结论
新收入准则的施行，将对施工企业建造合同的会计核算，企业投资、筹资、税收规划、决策等企业管理产生重大影响。企业应重新审视新准则的收入确认和计量原则，评估新收入准则的影响并开展实施工作，从而提高企业财务报告信息质量，为企业决策提供更好的保障，实现企业效益最大化。
新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响
会计核算是建筑业管理工作的一个重要组成部分，核算出的信息对企业的工作制度以及投资有着非常大的影响。随着新收入准则的颁布，相关建筑企业的收入都会受到一定的影响，因此建筑企业的财务人员工作发生着巨大变化，在这样的大趋势下，需要要求建筑行业的财务部门做好相应的准备工作，让企业的财务核算工作顺利进行，确保企业核算的准确性。建筑行业所涉及的内容本就复杂，所以对会计的工作要求也更加严格和明确。
一、新收入准则的调整与变化
(一)准则适用范围和收入确认时点的变化
首先，在发布新收入准则前，建筑业企业适用的是原建造合同准则，2017年7月5日财政部发布新收入准则后，取消了原建造合同准则，建筑业企业的适用准则随之改变。
其次，收入确认的时点从风险报酬转移时点变为控制权转移，从实务的角度而言，确认控制权转移的时点比确认风险报酬转移的时点要容易许多。新收入准则对不同条件的业务区分了在某一时段内履行的履约义务，或是在某一时点履行的履约义务，对于某些业务，如勘测设计业务，收入的确认需要根据合同进行判断，是否应当在控制权转移时一次性确认收入，或是按照履约进度确认收入，两种确认收入的方法产生的结果差异巨大，对公司的收入预算完成情况更是产生巨大的影响。
(二)改变了施工进度的计量方法
新收入准则没有颁布之前是按照完工百分比法进行收入和费用确认的。这样的计量方法会造成财务报表数据与实际发生数据的偏差，因为在施工当中存在非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用等情况，已发生的成本并不能准确反映履约义务的进度，这就导致了当前确认的收入并不是当前进度所产生的收入。而新收入准则颁布之后，收入是按照履约进度确认，具体方法是产出法和投入法，不再使用不完善的百分比法。使用新的计量方法，应当将已发生的不能反映履约进度的成本，如非正常损耗、不能形成进度的尚未安装、使用的成本剔除，准确反映项目履约进度，进而准确确认合同收入。另外在财务核算中相关的数据还需要施工场地的施工员和管理人员进行签字確认，确保财务报表的准确性，给财务报表的使用者提供更准确的参考。另外在新准则收入的规定下，要以合同规定的价格为核心，增加双方交易的确定方法，在一定程度上增加建筑行业会计核算的难度。在新收入准则中还要对一些交易进行原则的界定，改变原来模糊的标准，这对会计工作的影响非常大，在一定程度上能够提高建筑行业会计工作的准确性。
(三)企业收入的条件发生了变化
旧收入准则中企业应当根据合同价格确认收入金额，此条款在新准则中变为以交易价格即预期有权收取的对价金额确认收入金额。对于这一条款的改变，需要建筑行业的财务人员对其进行学习，对收入确认给予更多的精力投入，确保收入确认的准确性。在实务中，合同价格并不一定等于交易价格，应该以合同价格为基础，结合以往的习惯做法，同时考虑可变对价、合同中的重大融资成分等因素，综合考虑来确定交易价格。建筑行业的财务人员要根据新收入准则制定严谨的会计工作流程，遵守规章制度，减少工作中出现的错误[1]。
(四)账务系统及财务报表填列的变化
执行新收入准则之后，在会计核算中新增了一些会计科目，如“合同履约成本”“合同取得成本”“合同资产”“合同负债”等，原科目如“工程施工”“工程结算”都做了相应的调整，变化最大的是由于取消执行建造合同，在账务系统中不再使用“合同毛利”科目，同时工程质保金和符合合同规定的预收款列账科目也相应变化。
除会计科目变化之外，资产减值的计提依据也发生了变化。新准则对合同成本减值的确定方法与存货准则相似，账面价值超过预期能够取得的剩余对价扣除为转让该商品估计要发生的成本的部分，确认为资产减值损失，该资产减值准备在以后期间可以视情况转回。而原建造合同准则中对资产减值的规定是第二十七条“合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用”，该变化对建筑业企业的利润有一定影响。
在财务报表中，因为“工程施工”和“工程结算”科目的取消，原报表中列示的“已完工未结算”“工程结算大于工程施工”等科目也同时停用，取而代之的是在“合同资产”“合同负债”“其他非流动资产”等科目中列示。
二、案例分析
案例一：合同取得成本的确认
甲公司有一个项目对外公开招标，对于不能中标的公司，并不补偿竞标费用。乙建筑公司在认真研究了招标合同之后，觉得自己公司竞争成功的概率比较大，聘请评估机构支出的评估费用为1.5万元，因投标发生差旅费1万元，标书制作费为3万元。在中标成功之后，乙公司决定奖励负责竞标的工作人员4万元，此外，根据全年销售业绩完成情况，向市场部经理奖励年度奖金1万元。在此案例中，可以计入合同取得成本的为向编标人员奖励的4万元。聘请评估机构支出的评估费、投标差旅费、标书制作费不属于增量成本，因为不管合同取得与否，这些费用都会发生。向市场部经理奖励的1万元也不属于增量成本，因为这笔奖励的发放还取决于其他因素。
案例二：履约进度和收入的确认
接上例，该合同总价为1000万元，年初开工，预计三年完工，每年末结算一次。预计可能发生的总成本为800万元，第二年末，因材料价格上涨等因素，预计总成本调整为830万元，第三年末，根据市场综合因素，将预计总成本调整为850万元。假设该项目整体构成单项履约义务，符合某一时段内履行的履约义务，不考虑税费影响。
第一年共支出成本350万元，其中包括未使用的材料为50万元，则履约进度为300/800=37.5%，应当确认合同收入1000*37.5%=375万元。第一年采购的材料费中有50万的材料未使用，客户并未取得这些材料的控制权，因此在确认履约进度时不应当包括这些成本。
第二年共支出成本280万元，所有材料包括第一年未使用的全部使用，则履约进度为(350+280)/830=75.90%，应当确认合同收入759-375=384万元。
案例三：包含重大融资成分的收入确认
接上例，若合同规定预先支付工程款仅需支付价款900万元，其他条件不变，假设经测算该合同内含报酬率为4%。按照准则规定，企业应当以客户在取得商品控制权时以现金支付的金额确定交易价格，该价格与合同价格的差额，应在合同期内按实际利率法摊销。第一年的履约进度为37.5%，则第一年应当确认收入1000*37.5%=375万元，第一年末确认的未实现融资费用为900*4%=36万元。
三、建筑企业如何应对新收入准则带来的变化
从以上案例可以看出，新书准则给建筑行业的会计核算带来了较大的变化，因此建筑行业要针对新收入准则将企业战略进行重新规划。
(一)提高企业财务人员的业务能力
人才的管理是实施财务管理的核心，管理的质量取决于人才的素质。财务人员的职业道德素养越高，就越能适应新收入准则的变化，从而提高会计工作的效率和质量。因此建筑企业要引进高素质的财务人员，建立起科学的人才培养机制，定期给企业的财务人员进行培训学习，对财务比较重视的企业也可以请会计行业威望比较高的教师或者注册会计师来企业开讲座，给财务人员传授相关知识，让企业的财务人员掌握最新的财务标准，提高业务处理的准确性和及时性。另外，为了调动财务人员工作的积极性，企業可以定期对企业财务人员进行考核，根据考核的结果进行奖惩，激发财务人员学习新准则的主动性。
(二)财务人员认真学习新收入准则
在新收入准则出台后，企业应严格要求会计人员对新收入准则进行学习，明确期收入准则的变化和原则，要求会计人员在学习过程中将重点难点进行记录，方便在日后工作中规避错误。现在的财务人员需要经历许多的考试，企业也可以针对新收入准则设置相关题目，对内部财务会计进行考试，督促财务人员认真学习新收入准则。除了新收入准则，国家每年都要颁布许多关于会计的新规定以及税务方面的调整，会计人员也应该关注国家每年颁布的有关会计的规定和税务调整，这样有利于会计工作顺利地开展运行。
(三)财务人员遵守新收入准则的要求
财务人员在建筑行业工作时要做好收入确认工作，遵循新准则收入的6个原则：1.在建筑行业与甲方签订合同时，会计人员要清楚所签订的合同，对合同签订细节要进行了解，避免合同产生漏洞。2.明确合同中所规定的条款，清楚建筑企业与客户两者的定位，清楚客户应该做什么，建筑企业应该做什么。3.明确合同规定的价格，在合同签订中要详细说明资金的用处。4.将甲方给的资金划分到工程的每一部分，对于工程的每一部分所用资金的比重要做好相应的匹配。在确认收入时一定要遵循新收入准则对监督与核算方面的调整。5.遇到特定交易时，要遵循新收入原则，避免不必要的问题，提高会计工作的准确性。6.对不合理的要求说不。一个企业的财务人员要有道德操守，对于领导的一些过分要求要及时地进行制止，坚守会计的基本职能[2]。
结语
综上所述，我国财政部发布了新的收入准则，并修改与优化了以前的会计准则的许多内容。新收入准则影响了许多的企业，对于建筑行业会计人员来说，掌握新的收入准则，对新的收入准则颁布的背景和特点进行探究分析，适应当前局势的变化。明确新收入准则与旧收入准则之间的差距和共同点，顺利地开展会计工作。对会计准则所带来的影响与变化作出积极的应对措施。
新收入准则下建筑业会计核算的变化及影响
现在企业中会计人员的工作机制是权责发生制，在新收入准则实施之后，让建筑行业的会计核算在企业财务报表中，收入与支出的确认以及记录更加明确。因为建筑行业本身的特点，对会计工作的要求非常严格，工作内容比较复杂，所以本文着重论述的是新收入准则对建筑业会计工作的影响。
一、新收入准则指的是什么
2017年7月我国财政部发布了新的收入准则，对企业会计在收入的确认计量等工作上提出了新的要求。准则的主要变化在于在原有准则的基础上对收入的确认进一步做出规范;在收入确认的时间点上做出调整;对多方交易中的会计核算工作提出新的要求;此外还明确了特定收入的确认条件。此次准则的发布对我国会计工作影响非常大，对不同的行业也产生了大大小小的影响。新收入准则是对先有准则的完善，体现着我国会计工作取得的成就。
二、新收入准则对建筑业会计核算工作的影响
因为建筑行业本身投资量大、工程风险系数高、环境复杂等多个特征，这就要求建筑业的会计人员在工作中要负责任，在提高自身的工作能力，尤其是在新准则中，更要按照新相关的规定进行工作。
(一)收入确认的条件发生变化
在新收入准则中，收入的确认条件模块上修改内容比较多，在建筑行业中主要表现在建造合同收入的确认，其收入确认条件在原有基础上加入了第五条：以发生成本和将要发生成本能够可靠计量。所以这就要求企业会计人员对进行相关知识要进行学习，对收入的确认给予更多的重视，保证收入确认的准确性。
(二)施工进度的计量方法发生变化
在之前的合同中，完成施工计量的方法有三个，新收入准则下，变成两个。在之前的计量方法中，都是按照施工进度的百分比进行确认收入和费用，在这样的计量方法中，就会造成报表数据与实际之间的偏差，在施工过程中，确认收入的进度与实际工程开展情况并不能完全一致，这就导致实际确认的收入并不是实际进度所产生的收入。而在新准则下，施工计量使用的是产出法和投入法，不再使用传统的完工百分比法，而是采用履约进度确认收入的方法，也就是说企业会计人员可以按照每一时段内所履行的履约义务进行会计核算，让工程进度有着时间点上的限制，这样能够让客户按照固定的时间段完成的进度进行工程结算，保障了企业的定期收入，对工程下一步的工作开展奠定了一定的基础。此外在计量中相关的数据还要经过施工场地的工程师和相关的管理者进行签字确认，保证数据的准确性，通过这样的方法，让企业的会计人员在制定财务报表时更加准确，给数据的使用者提供了良好的参考作用。
(三)企业收入确认延时
在新的收入准则下，企业收入的确认会有一定的延时，这时就需要会计人员进行综合分析并给出准确合理的计量数据，建筑业的会计人员更要遵守这一原则。企业会计人员在会计核算中需要制定财务报表，在企业收入延时的情况下，企业会计人员要按照合同收入的不同类别进行详细划分，并做出准确的信息记录，在合同的资产负债信息、履行合同义务的时间点以及剩余履约义务的工程款等方面，财务人员都要写入到财务报表中，方便投资人查看。所以在新准则下进行会计工作一定要做到细节方面的调整，制定完整的财务工作流程，让工作人员按照新流程新要求进行工作，减少工作中的失误。
(四)增加了计量基础
在新准则的计量环节中，要以交易价格为核心，增加了交易价格的确定方法，一定程度上增加了企业会计核算的难度。在企业的列报环节中，会计人员要在资产负债表中做出合同的资产和负债，这主要是为了让企业在向客户收取价格单时方便核对。在合同成本上，会计人员要按照新准则合同成本进行会计信息处理，在合同资本的摊销、减值以及其他工作上要做到准确。在新的收入准则中还对特定交易上进行原则的界定，改变了原来的模糊准则。这部分内容被会计人员视为此次收入准则变动的亮点，它对会计工作的指导意义非常大。在之前的会计工作中，尤其是建筑业的会计师，在遇到特定交易时非常头疼，有的业务放到哪个会计项目中都不合适，在新原则实施之后，可以有效避免这一问题的发生，能够在一定意义上提高会计工作的准确性。
三、建筑业会计人员应对策略
(一)认真学习新收入准则
在新准则实施之后，会计人员要严格按照准则的要求进行工作，所以企业会计人员要先对新准则进行学习，明确其中的变化点，在学习中还要做好相关的记录，方便日后的工作能够顺利进行。在我国，会计人员都是要进行考试的，只有考试合格之后才能进行会计工作，所以在会计行业中，会计人员的知识文化水平以及自身素质都有保障，在建筑行业中，会计工作人员的入职条件要求更为严格，要有者丰富的会计工作经验，所以在新准则发布之后，只要稍加学习理解，就能在会计核算工作开展中顺利得到运用。随着科学技术的进步，会计工作人员也要在工作之余进行相关知识的学习，现在的会计工作更多的是要和互联网大数据以及其他先进软件进行对接，如果自身实力得不到提升就很难适应这样的大环境。在这种情况下，企业可以开展定期的考核工作，对会计人员进行业务考核，无论是在新收入准则上还是其他知识方面，都能够实现企业人才素质的提高。
(二)遵守新收入准则的规范
在建筑业的会计核算中要做好收入的确认，在新准则中做好收入的确认要遵循这五个原则：(1)会计人员一定要清楚企业与客户所签订的合同，对细节方面要有一定的了解;(2)明确合同中所规定的履约义务，要清楚企业与客户两者谁应该做什么;(3)明确项目的价格，在合同中要详细说明项目的资金问题;(4)将项目价格划分到工程中的每一个部分，其含义指的就是在项目初期、项目施工阶段、维护阶段所占总资金的比重，要做好相应的配置;(5)企业在履行义务时确认收入，指的是企业在施工开始时，在进行收入的确认。在确认收入时一定要遵守上述五个条件，在核算工作中一定要进行细化，不能忽视其中的每一个要求，建筑行业资金量大、工程项目涉及范围广，这就要求会计人员更要遵守这些规定，保证在确认收入时做到非常准确。在新收入准则中对建造合同提出了新的要求。在客户合同与企业制定的业务决策这两个模块中变化较大，这就要求企业会计人员在明确收入确认的条件之后，在对企业签订的合同进行整体分析与规划，在受新收入准则影响的合同内容进行详细说明，给企业投资者以及会计信息使用者在合同条款是否有利于企业经济效益的提高方面上给出答案，在最大程度上对合同进行规范，保障企业的收益。
(三)完善财务信息系统
在每个企业中，会计人员都使用着自己的信息记录和处理系统，都有着自己的实用工具和相关软件。在会计信息以及相关政策变更之后要在系统或者工具内及时进行补充和说明，必要的时候做出修改，还要对系统工具内部的相应程序进行优化，让它适应新政策的要求。在新收入准则实施之后，企业管理人员要对财务工具进行相应的修改，并调整它的内控制度，使其适应新收入准则的需要。在建筑这个特殊行业更要及时做出处理，因为建筑财务使用工具更为复杂，所以这就需要管理人员根据新收入准则进行优化，保证财务信息准确性。
四、结语
新准则的实施是我国财政部对会计工作的进一步完善，让原有不规范、不完整的准则更加明确，让财务信息更加清晰明了，对各个行业来说都有着积极的作用，从而促进了企业管理的水平。目前我国在会计准则中有了较大突破，但是与国际先进水平还有较大差距，这就需要我国财政部要根据我国具体国情在会计工作中做出更全面的规划，在工作中出现的问题及时进行解决，让我国会计水平跻身世界前列。本文讲述完毕，希望能够对建筑行业的会计工作以及国家会计改革工作有着一定的借鉴作用。
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