第三章 成本的概念及其分类
第一节 成本的概念及其分类
成本是指为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现，它包括产品生产中耗费的活劳动和物化劳动的价值。可以从不同的角度对其进行分类。
－、成本按经济用途的分类
成本按经济用途可以区分为制造成本和非制造成本两大类。其中制造成本又是由直接材料、直接工资和制造费用三个基本要素组成，而制造费用又可以进一步细分为间接材料、间接人工、和其他制造费用等三个费用项目。通常，人们又将直接材料和直接人工两者合在一起，称为主要成本，而将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。
非制造成本则是指销售与行政管理方面发生的费用，一般可以分为行销或销售成本、管理成本两大类。行销或销售成本，是指企业在产品销售过程中发生的费用，如广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出，例如工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。
要理解我国新的财务制度把产品成本分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用项目基本上也是按经济用途分类。这种分类方法便于反映和考核企业生产车间的成本水平和管理责任，有利于企业进行成本预测和决策。
二、成本按性态分类
成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本。
1．固定成本，是指在一定产量范围内与产量的增减变化没有直接联系的费用。其特点是：在相关范围内，成本总额不受产量的增减变动的影响，但单位产品固定成本额却随着产量的增加而相应地减少。
固定成本可进一步区分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。酌量性固定成本是企业根据经营方针由高层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本，主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。它不像约束性固定成本那样一经形成就较长期地存在，其预算额只在较短的预算期内有效，企业的高级领导可根据情况的变化及时调整不同预算期的用款限额。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的成本，主要包括厂房、机器设备的折旧费、保险费、财产税等。企业的经营能力一经形成，在短期内就难于作重大的改变，因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。
2．变动成本，是指在相关范围内，其成本总额随着产量的增减变动而成比例变动的成本。其特点是：在相关范围内，成本总额随着产量的增减变动而成比例增减，但单位产品变动成本额却不受产量增减变动的影响。
区分固定成本和变动成本的最主要标志是在相关范围内，成本总额是否随着产量的变动而变动。在相关范围内，固定成本总额不受产量增减变动的影响，而从产品的单位成本来看，随着产量的增加，其单位分摊的份额将会减少。从变动成本来看，其基本特征表现为成本总额会随产量呈正比例变动，而单位成本不受产量变动的影响。在学习的过程中，要注意理解和掌握“相关范围”的概念和含义。
3．半变动成本，是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例。半变动成本是一种同时包含固定成本和变动成本因素的混合成本。它一般有两种表现形式：一种形式是刚开始时有一个初始量，呈固定成本特征，其后发生的成本会随着产量的增加而增加，又类似于变动成本；另一种表现形式是成本随产量的增加呈阶梯式变动的阶梯式成本，其特征是，产量在一定范围内增加，其发生额不变，当产量超过一定幅度时，其发生额会突然跳跃上升，然后在产量增长的一定幅度内又保持不变。
由于半变动成本同时具有变动成本和固定成本的特征，很难适应经营管理上的多方面需要，因此，在进行成本性态分析时，一般采用科学的方法对其进行加工和处理，将其中的固定成本和变动成本分别分解出来，从而把全部发生的成本最终归属为变动成本和固定成本两大类。
研究成本按性态分类有着重要意义，便于利用成本资料进行预测和决策，而且有利于成本控制和差异原因的分析。
三、成本按可控性分类
成本按照可控性分类可分为可控成本和不可控成本两类。从一个单位或部门看，凡成本的发生属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位或部门所控制的，叫做这个单位或部门可控成本。相反，若成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位或部门加以控制的，叫做这个单位或部门的不可控成本。
学习该分类要理解成本的可控性总是相对的、有条件的，是以特定的单位、特定的时期和特定的权力层次为出发点的，成本是否可控，会随着单位、时期和权力层次的不同而不同。在一个单位或部门不可控的成本对于另一个单位或部门则可能是可控的；同样，在一定时期或对于基层领导来说不可控的成本在另一个时期或对于高层领导则可能是可控的。
该分类方法在责任会计中有着广泛的用途。
四、成本按可追踪性分类
按照生产成本能否直接计入或归属于各种产品即成本的可追踪性可以分为直接成本和间接成本两类。能直接计入或归属于各种产品成本的费用称为直接成本；反之，不能直接计入，而必须先归集，而后按一定标准分配计入各种产品成本的费用称为间接成本。
这种分类方法对于正确计算产品成本有着重要的意义。
五、成本按可盘存性分类
成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。成本按可盘存性可以分为期间成本和产品成本两类。那些与企业生产经营活动持续期的长短成比例、其效益会随着时间的推移而消逝，不能结转到下期而应直接计入发生当期损益的成本称为期间成本；而那些同产品的生产有着直接联系的成本则称为产品成本。该部分成本视产品是否销售，分别列入损益表或资产负债表，体现为当期损益或成为结转到下期的期末存货的组成部分。
六、成本按经营决策的不同要求分类
成本核算是为了给经营决策提供决策相关指标，因此涉及到一些独特的成本概念，这里一并做一简要介绍。
1．差别成本。广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额；狭义的差别成本是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。
2．机会成本。决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑。机会成本并非实际支出，也无需计帐，但在决策时应作为一个现实因素加以考虑。
3．边际成本。从经济学的观点看，边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。但在实践中通常指产量增减一个单位所引起的成本变动。
4．付现成本。是指在确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最低的方案来代替总成本最低的方案。
5．应负成本。它是机会成本的一种表现形式，并非企业实际支出，也无须计账，是使用某种经济资源的代价。这种代价在进行方案选择时也要认真考虑。
6．重置成本。是指按照现行市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。在定价决策时必须认真考虑重置成本。
7．沉没成本。是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。
8．可避免成本与不可避免成本。可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。而不可避免成本是指某项决策行动不可改变其数额的成本，也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。其发生与否并不取决于有关方案的取舍。
9．可延缓成本与不可延缓成本。某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。反之，如果已选定的某一决策方案必须马上实施，否则会影响企业的生产经营活动的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。
10．相关成本与非相关成本。相关成本是指与决策有关的未来成本。如差别成本、机会成本、应付成本、重置成本、可避免成本等均属于此类。而非相关成本则是指过去已发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如，沉没成本、不可避免成本等均属于非相关成本。
第二节 半变动成本的分解
对半变动成本常用的分解方法，主要有以下三种：
一、高低点法
高低点法是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最低产量之差，先计算出单位变动成本的值，然后再据以把半变动成本中的变动部分和固定部分分解出来的一种方法。
其计算公式为：
其中，单位变动成本
固定成本(a)＝最高点半变动成本总额－b×最高点产量
或＝最低点半变动成本总额－b×最低点产量
二、散布图法
散布图法，也称布点图法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸上作图，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。
散布图法的基本原理是，以横轴代表产量，纵轴代表成本，将观察到的半变动成本数据标在坐标图上，绘成各期的成本散布图，然后根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本平均变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本。其计算公式为：
三、回归直线法
回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成本和固定成本的方法。其计算公式为：
在使用该方法分解半变动成本之前，要先计算半变动成本(y)与产量(x)之间的相关系数(r)，用以反映它们之间相互依存关系的密切程度。其计算公式如下：
相关系数r的取值范围在0与±1之间，当r=0时，说明变量之间不存在依存关系；当r=+1时，说明变量之间有完全的正相关关系，也就是一个变量完全依随另一个变量的变动而变动；当r=-1时，说明变量之间有完全的负相关关系，也就是一个变量增加或减少时，另一个变量却相应地减少或增加。
[管理会计的目标包括]管理会计课堂笔记第三章
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